ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI
MEVZUATI İZLEME KOMİSYONU KARARI
Karar No : 2004/41-2
Tarih : 25.03.2004
I- KONU : Yeminli Mali Müşavir Timur KOCA tarafından Oda Başkanlığı’na verilen dilekçede özetle, imalatçı-ihracatçılar tarafından Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) kapsamında satın alınan malların üretiminde kullanılan mamullerin parti parti ihraç edilmesi ve ihracatın birkaç ayda tamamlanması halinde, yeminli mali müşavir raporunun ilgili vergi dairesine verilme süresinin, her ay için ayrı ayrı mı, yoksa ihracatın tamamlandığı (en son ay) aydan sonraki üç ay içinde mi olacağı konusunda tereddüte düşüldüğü belirtilmiştir. Oda yönetimince konu hakkında komisyonumuzun görüşü talep edilmiştir.
Konuyla ilgili olarak Komisyonumuzca yapılan değerlendirme aşağıdaki gibidir.
II- YAPILAN İNCELEME
KDV Kanunu’nun geçici 17.maddesi ile “dahilde işleme ve geçici kabul rejimleri kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi hükümlerine göre işlem yaptırmaya Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Bu yetkiye istinaden çıkarılan 2001/2325 sayılı BKK ile dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin, dahilde işleme ve geçici kabul izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin sistemine göre işlem yapılması kararlaştırılmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 83 no’lu KDV Genel Tebliğinde söz konusu uygulamanın usulleri açıklanmış bulunmaktadır.
83 no’lu Tebliğin “Tekin ve İade İşlemleri” başlıklı 1.4.bölümünde, tecil-terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiğini tevsik eden ve ihracatın yapıldığı her dönem için yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek raporun ikişer örneğinin ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ilgili satıcılara verileceği belirtilmiştir. Raporlar Yeminli Mali Müşavirler tarafından satıcı firmaya teslim edilmek üzere alıcı firmaya teslim edilecektir.
Tebliğde ayrıca, satıcılar sözü edilen raporu bağlı bulunduğu vergi dairesine ibraz etmek suretiyle tecil edilen verginin terkinini sağlayacak, bu kapsamda satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imal edilen malların ihracatçıya tesliminde tecil-terkin uygulaması halinde, aynı rapor ile hem satıcının hem de imalatçının tecil edilen vergilerinin terkin edileceği, satıcı bu kapsamdaki teslimleri nedeniyle iade edilecek KDV beyan etmiş ise, alıcının gönderdiği rapor ve diğer ibraz edilecek belgeler ile KDV iadesinin yapılacağı açıklanmış bulunmaktadır.
DİİB kapsamında imalatçı-ihracatçı firmalara mal teslim eden mükelleflerin KDV beyannamelerinde KDV iade alacağı göstermeleri halinde, iade alacağının söz konusu malların yurtdışı edildiği dönemde iadesi mümkün bulunmaktadır. İmalatçı-ihracatçı firmanın ihracatını geciktirmiş olması halinde satıcının iade alacağı da gecikecektir. 83 no’lu Tebliğde Yeminli Mali Müşavirlik raporunun ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenleneceği ve ikişer örneğinin ihracatın yapıldığı ayı takiben üç ay içinde ilgili satıcıya verileceği açıkça belirtilmiştir.
Tebliğde raporun üç ay içinde ibraz edilmemesi halinde imalatçı-ihracatçı yönünden bir yaptırım öngörülmemiştir. Raporun geç ibraz edilmesi halinde, tecil-terkin hakkının kaybedileceği konusunda kanunda bir hüküm bulunmamaktadır. Ancak, ihracatın her halde belgenin geçerlilik süresi içinde yapılması gerekir. DİİB kapsamındaki tecil-terkin veya iade sisteminin işleyebilmesi için yeminli mali müşavirlik raporlarının en kısa sürede satıcının vergi dairesine ibraz edilmesinde yarar bulunmaktadır.
Söz konusu üç aylık süre 11/1-c maddesinde belirtilen üç aylık süre ile benzerlik taşımaktadır. Anılan bentte, ihraç kayıtlı olarak ihracatçıya teslim edilen malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin edilmektedir. DİİB kapsamında yapılan teslimlerde söz konusu üç aylık süre, malın teslim tarihinden değil, imalatçının imal ettiği malı ihraç ettiği ayı takip eden ay başından itibaren başlamaktadır.
Her ay için ayrı ayrı rapor düzenlenmesi, iş yükünü artırmakta, özellikle küçük miktarda alım yapan mükellefler yönünden mali bir külfet yaratmaktadır. Bu nedenle Komisyonumuz yeminli mali müşavirlik raporlarının her satıcı ve her vergi dairesi için ayrı ayrı olmak ve satıcının muafakatı alınmak koşuluyla, aylık yerine üçer aylık dönemler için tek bir yeminli mali müşavirlik raporu düzenlenmesinin tecil-terkin sisteminin işleyişini bozmayacağı düşüncesiyle 83 no’lu Tebliğde bu yönde bir değişiklik yapılmasının yerinde olacağı görüşüne varmıştır.
Diğer yandan, 83 no’lu Tebliğde, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen raporlara, “teyidi alınan gümrük beyannamesinin onaylı bir örneğinin eklenmesi” gerektiği şeklindeki ifadeye dayanılarak, bazı vergi dairelerince yeminli mali müşavirlerden gümrük beyannamelerinin teyidinin talep edildiği, 83 no’lu Tebliğdeki söz konusu ifadenin 84 no’lu KDV Genel Tebliğinin I.1.3.bölümünde yer alan, “yeminli mali müşavirlerin düzenledikleri raporlarda gümrük beyannamelerinin veya gümrükçe onaylı fatura ya da özel faturaların teyidinin alınmamış olması halinde teyit işlemleri vergi dairesince yapılır” ifadesi nedeniyle geçerliliğini kaybettiği, bu nedenle; Komisyonumuz DİİB kapsamındaki işlemlerle ilgili olarak düzenlenen yeminli mali müşavirlik raporlarına eklenen gümrük beyannamelerinin teyitlerinin vergi dairesince yerine getirilmesi gerektiği değerlendirmesinde bulunmuştur.
Kurumsal Yapı